Ответственность за отсутствие первичных документов на товар предпринимателя

7 февраля 2012 | раздел: Предпринимателю | прочитан: 468

(Первичные документы на товар частного предпринимателя, нужны ли они? Какая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов на товар?)


Должны ли частные предприниматели иметь документы, подтверждающие приобретение товаров? Такой вопрос очень часто задают читатели блога в комментариях. Можно сказать, что у этого вопроса есть своя история, которая заключается в эволюции взаимоотношений налоговой службы с частными предпринимателями – плательщиками единого налога.

В этой статье я попытаюсь обосновать законодательными нормами, что частные предприниматели обязаны иметь первичные документы на приобретенный товар. Также мы рассмотрим основные виды штрафных санкций, которые применяет налоговая служба к предпринимателям, у которых отсутствуют первичные документы, а также позицию судебных органов относительно решений налоговой службы. Выясним, какими нормами следует оперировать предпринимателю во время проведения в нем проверки, и попытаемся ответить на вопрос, где же взять первичные документы.

Нужны предпринимателю первичные документы согласно Налогового и Хозяйственного кодекса?

Физическое лицо – предприниматель, согласно п.2 ст.55 Хозяйственного кодекса Украины является субъектом, поэтому на него распространяются его нормы. Согласно ч.8 ст.19 Хозяйственного кодекса Украины все субъекты хозяйствования обязаны вести первичный учет результатов своей деятельности и вести бухгалтерский учет.

Согласно пункту 44.1 Налогового кодекса, все налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения на основании первичных документов. В свою очередь, в соответствии с пунктами 16.1.5 и 85.4 Налогового кодекса налоговая служба вправе требовать первичные документы при проведении проверок, а налогоплательщик их предоставлять на надлежащим образом оформленную письменное требование.

То есть, любой субъект хозяйствования, в том числе физическое лицо – предприниматель как на едином налоге так и на общей системе налогообложения, должен иметь первичные документы на приобретенный товар.

Необходимость первичных документов для СПД на общей системе налогообложения

Согласно пункту 177.10 Налогового кодекса ЧП на общей системе налогообложения обязаны иметь первичные документы о происхождении товара. Ведение бухгалтерского учета у физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения заключается в заполнении книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом ГНА №1025 от 24.12.2010. Согласно пункту 1 настоящего приказа, внесение данных в книги осуществляется на основании первичных документов.

Согласно пункту 177.2 НКУ, чистый доход ФЛП определяется как разница между выручкой в денежной и неденежной форме и документально подтвержденными расходами. То есть, только на основании надлежаще оформленных первичных документов, ФЛП на общей системе имеет право отнести стоимость приобретенных товаров или услуг к составу валовых расходов и, соответственно, уменьшить свой общий налогооблагаемый доход. Нет первичных документов - нет валовых расходов.

То есть, для физического лица на общей системе есть четкие нормы, согласно которым каждый показатель учета должно подтверждаться первичными документами. При этом это касается как расходов так и доходов. Поскольку ФЛП на общей системе при осуществлении расчетов в наличной форме обязан использовать РРО, каждый показатель дохода в него также должно подтверждаться первичными документами (фискальными чеками РРО).

Необходимость первичных документов для СПД на едином налоге

Если предпринимателя на общей системе налогообложения ответ очень и очень жесткая, то для СПД на едином налоге, на первый взгляд, ответ не столь однозначен. Но это только на первый взгляд.

С одной стороны, размер единого налога, который предприниматель платит в бюджет не зависит от расходов, которые он предпринимает для ведения предпринимательской деятельности. ФЛП – плательщик единого налога не обязан использовать РРО. При осуществлении продажи товара или услуги, предприниматель – единщик выдает чек только по требованию покупателя. То есть, если покупателю он не нужен, то он обычно не выписывается.

Можно сказать, что плательщик единого налога действительно заботится об оформлении первичных документов только тогда, когда продажа товаров или услуг осуществляется лицу, которому нужны валовые расходы и в некоторых случаях налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость.

Несмотря на то, что уплата единого налога в бюджет не полностью зависит от наличия первичных документов, ни законодательная норма не освобождает единщиков от обязанности их иметь.

Сколько времени предприниматель должен хранить документы?

Согласно пункту 44.3 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны хранить первичные документы в течение 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой они используются. Например, налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы за первый квартал 2012 года было предоставлено в налоговую службу 5 мая. С этой даты начинается отсчет срока в 1095 дней, в течение которых предприниматель обязуется хранить первичные документы, подтверждающие приобретение и продажа товаров в первом квартале 2012 года.

Штрафы за отсутствие первичных документов, применяемых налоговая служба на практике

В вопросам законности или незаконности применения каждого из следующих штрафов за отсутствие у частного предпринимателя первичных документов на товар есть свои «за» и «против». Их мы рассматривать не будем, поскольку это больше юридический вопрос и об этом можно писать много. Следует отметить, что в применении каждого из следующих штрафов есть свое «история». То есть, когда налоговики при проведении проверок уделялось этим вопросам особое внимание и когда пошло некоторое послабление.

Штрафы за отсутствие документов, предусмотренных статьей 164-1 КоАП и пунктом 121.1 НКУ

Статья 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает наложение административного штрафа за неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов. Размер штрафа составляет от 3 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан или от 51 до 136 грн. За повторное в течение года нарушении – от 85 до 136 грн.

Пункт 121.1 Налогового кодекса за отсутствие первичных документов предусматривает штраф в размере 510 грн. За повторное в течение года нарушения размер штрафа увеличивается до суммы 1020 грн.

Содержание 15% НДФЛ со стоимости товара и штраф за непредставление отчета по форме 1ДФ

Самым распространенным вопросом должностных лиц налоговой службы при проверке предпринимателей есть: «Где первичные документы на товар?». Соответственно, распространенной ответом предпринимателей приблизительно что-то такое: «Товар был приобретен в обычных физических лиц (не предпринимателей). Первичные документы такие физические лица не предоставляют, поэтому их нет».

В этом случае, согласно пункту 14.1.180 Налогового кодекса, частный предприниматель является налоговым агентом в отношении физических лиц, у которых был приобретен товар. А налоговый агент обязан удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц с таких выплат, а также подавать налоговую отчетность (отчет по форме 1ДФ). Например, если товар действительно приобретается у физических лиц – не предпринимателей, из стоимости товара, которую предприниматель платит физическому лицу, необходимо удержать НДФЛ в размере 15%. Если ФЛП и обычное физическое лицо договорились, что товар стоит 100 грн., то ФЛП выплачивает гражданину 85 грн., А 15 грн. перечисляет в бюджет. По результатам квартала, в котором произошла такая выплата, ФЛП должен предоставить в налоговую службу отчет по форме 1ДФ.

Согласно пункту 127.1 НКУ, неудержание и неперечисление НДФЛ в таких случаях, влечет наложение штрафа в размере 25% от суммы налога. За повторное нарушение штраф увеличивается до 50%, за третье и более – до 75%. При этом, дополнительно, ФЛП еще должен оплатить основную сумму налога, которую он не удержал при выплате дохода физическому лицу. Если брать условия нашего примера, то это будет 15 грн. основного платежа плюс 25%, 50% или 75% штрафной санкции. За непредоставление отчета 1ДФ, в соответствии с пунктом 119.2 НКУ, предусмотрен штраф в размере 510 грн., А за повторное на протяжении года нарушение штраф увеличивается до 1020 грн.

Как в этом случае определяется закупочная стоимость товара, который был приобретен предпринимателем у физического лица, не понятно. Разве что, ФЛП сам напишет объяснение налоговикам по этому поводу и назовет им сумму. Однако, это уже совсем другой вопрос и тема для совсем другой статьи.

Штрафные санкции за реализацию неоприходованных товаров

Были времена, когда отсутствие первичных документов, подтверждающих происхождение товара, объяснялось налоговой службой как реализация неучтенных в установленном порядке или неоприходованных товаров. Такое толкование также оговаривалось наличием в книге учета доходов и расходов по форме 10 графы «расходы».

Согласно п.12 ст.3 Закона «О РРО», субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчеты в наличной форме обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, за исключением продажи товаров лицами, которые согласно законодательству облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведение учета объемов реализованных товаров (предоставленных услуг).

Отсутствие первичных документов на товар а также отсутствие соответствующей записи в графе «расходы» книги по форме 10, по мнению налоговой службы нарушала п.12 ст.3 Закона «О РРО». За такое «нарушение» применялись штрафные санкции в размере двойной стоимости товаров по ценам реализации, предусмотренных статьей 20 Закона Украины «О РРО» от 6 июля 1995 г. № 265/95-ВР.

Признание дохода в размере стоимости безвозмездно полученных товаров

Это новый вид ответственности, который обусловлен вступлением в силу новых правил применения упрощенной системы налогообложения. Согласно пункту 292.3 Налогового кодекса, в состав дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных товаров. Не исключено, что с начала 2012 года при проведении проверок плательщиков единого налога, налоговая служба будет толковать отсутствие документов, подтверждающих приобретение товаров, как бесплатность таких товаров.

Для плательщиков единого налога первой и второй группы, доначисления такого дохода не будет почти ни к чему привести, поскольку сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, не зависит от размера дохода. Бояться следует только в том случае, если с учетом дохода по таким товарам, плательщик единого налога превысит предельный размер дохода для соответствующей группы. Плательщикам единого налога третьей группы, в случае возникновения такой ситуации, нужно будет уплатить соответствующую сумму единого налога в зависимости от ставки 3% или 5%.

Однако, следует обратить внимание, что возникновение ситуации с признанием дохода на сумму стоимости товаров, на которые отсутствуют первичные документы, только может быть, а может и не быть. Однако, учитывая историю применения различных видов штрафных санкций за отсутствие первичных документов на товар у предпринимателя, ситуация вполне вероятна.

Нужны плательщику единого налога документы, подтверждающие доходы?

С одной стороны, плательщик единого налога не обязан использовать кассовые аппараты, и должна выдавать товарный чек только по требованию покупателя. То есть, в подавляющем большинстве случаев, при работе предпринимателя только с наличными, он не первичных документов, подтверждающих доходы.

С другой стороны, согласно пункту 44.1 НКУ, налогоплательщик обязан вести учет доходов только на основании первичных документов. Также есть второй абзац этого же пункта, согласно которому запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документами. То есть, формально, у налоговой службы есть законодательная возможность применять штрафы, предусмотренные статьей 164-1 КоАП и пунктом 121.1 НКУ, за отсутствие первичных документов, подтверждающих получение дохода. Такими документами могут быть кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, акт выполненных работ и т.д.

Как смотрят суды на ответственность за отсутствие подтверждающих документов?

Сразу следует сказать, что судебная практика по вопросам применения штрафных санкций за отсутствие первичных документов у предпринимателей недостаточно однозначна. Суды могут принимать сторону как налоговой службы так и налогоплательщика. Я приведу некоторые постановления, которые являются положительными именно для налогоплательщиков. Нормами, которыми обосновывают свою позицию судьи в этих постановлениях, можно пользоваться при возникновении спорных ситуаций в ходе проверок или во время процедуры административного или судебного обжалования уведомлений - решений налогового органа. Также следует обратить внимание, что нижеследующие судебные решения касаются только плательщиков единого налога, ведь выше мы уже определились, что для ФЛП на общей системе налогообложения первичные документы на товар нужны на все 100%.

По содержанию 15% от стоимости приобретения товаров и признание дохода по безвозмездно полученным товарам

Постановление Запорожского окружного административного суда от 09.12.2011 по делу №2а-0870/9826/11. Обоснование позиции, что доначисление 15% НДФЛ на стоимость товаров, на которые отсутствуют первичные документы, неправомерное, примерно следующее:

Частный предприниматель является налоговым агентом в отношении физических лиц, которым производится выплата дохода. Он обязан удерживать налог на доходы физических лиц и подавать налоговую отчетность по форме 1ДФ.

Отсутствие у ФЛП первичных документов, подтверждающих факт закупки товара не является неоспоримым фактом того, что он выплатил доход физическому лицу, которое не является субъектом предпринимательства. В данном случае возможно существование по крайней мере двух ситуаций - товар приобретался у другого субъекта предпринимательской деятельности, однако подтверждающие документы по разным причинам у предпринимателя отсутствуют; и товар действительно приобретался у физических лиц. Следовательно, налоговый орган, говоря о выплате предпринимателем дохода физическому лицу, в случае отсутствия первичных документов по факту приобретения товара удается лишь к предположениям о возможности осуществления истцом таких операций. Такие выводы не основаны на нормах налогового законодательства.

О реализации неоприходованных товаров

Определение Одесского апелляционного административного суда от 16 июня 2011 по делу №2-а-4190/10/2170. Обоснование позиции, что к плательщикам единого налога неправомерно применяются штрафные санкции, предусмотренные ст.20 Закона «О РРО» следующее:

Содержание п.12 ст.3 и ст.6 Закона №265 свидетельствует о том, что требования относительно ведения учета товарных запасов должны исключение и не распространяются на определенных субъектов предпринимательской деятельности. Кроме того, следует отметить, что форма Книги учета доходов и расходов, утвержденной Инструкцией №12, не предусматривает ведение учета товарных запасов. (Следует обратить внимание, что с вступлением в силу новых правил применения упрощенной системы налогообложения, утверждены новые книги учета для ФЛП на едином налоге, которые также не предусматривают ведение учета товарных запасов).

Частные предприниматели-плательщики единого налога не обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, и именно на этих субъектов предпринимательской деятельности распространяются предусмотренные п.12 ст.3 и ст.6 Закона №265 исключения по такой обязанности. Требования по ведению учета товарных запасов на складах и/или по месту их реализации на плательщиков единого налога не распространяются, поэтому применение к истцу санкций за нарушение этой нормы, предусмотренные ст.20 и 21 Закона «О РРО», является неправомерным.

Относительно штрафов, предусмотренных пунктом 121.1 НКУ и статьей 164-1 КоАП

Рассматривать судебную практику по этому случаю нет смысла. Ведь эти штрафы могут применяться налоговой службой частных предпринимателей, у которых отсутствуют первичные документы на товар, вполне правомерно. На это также обращает внимание и судья в постановлении от 09.12.2011 по делу №2а-0870/9826/11, которая была приведена выше.

Где взять документы, подтверждающие происхождение товаров?

Проанализировав то, что написано выше, можно сделать вывод, что первичные документы на товар предпринимателям нужны. Однако их отсутствие не угрожает им законными штрафами в размере двойной стоимости товаров (нарушение ст.20 Закона «О РРО»), доначислением НДФЛ в размере 15% от стоимости товаров или признания дохода от безвозмездно полученных товаров. За отсутствие первичных документов на товар предпринимателю вполне законно грозит ответственность в виде административного штрафа от 51 до 136 грн. (Статья 164-1 КоАП) и штрафа от 510 до 1020 грн. (Пункт 121.1 НКУ).

Где же взять первичные документы, подтверждающие происхождение товара. Главный совет – заботиться о надлежащем оформлении первичных документов при приобретении товаров у своих поставщиков. Только в том случае, если получить документы невозможно, нужно что-то придумывать. Есть много способов найти документы. О них можно сказать лишь одно – все они незаконны. Следует привести лишь один наиболее безопасный. Однако безопасным он станет только тогда, когда предприниматель будет придерживаться определенных условий.

Всегда можно попросить первичные документы у другого предпринимателя – плательщика единого налога. При этом следует обратить внимание на следующие обстоятельства:

1. Предприниматель, который выписал документы, должен учесть их при определении общей суммы своего дохода. Если будет нужно, то дополнительно включить сумму по документам в состав дохода соответствующего квартала.
2. Налоговая служба может проверить этого дружеского предпринимателя, поэтому в него также должны быть документы, подтверждающие приобретение реализованного товара.
3. В состав документов, которые необходимо получить, должны входить как документ, подтверждающий поставку, так и документ, подтверждающий оплату за товары.
4. «Выплату» предпринимателю в размере стоимости товаров, следует отразить в отчете 1ДФ с признаком дохода «157».

Уважаемые предприниматели, заботьтесь об оформлении документов своевременно и оформляйте их надлежащим образом.

Другие материалы раздела «Предпринимателю»: