О последствиях, которые может иметь осуществление разрешенных видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога.
Одним из обязательных реквизитов свидетельства плательщика единого налога есть избранные физическим лицом – предпринимателем виды экономической деятельности, а в случае осуществления производства – также виды товара (продукции), что им производятся (часть 5 пункта 299.11 статьи 299 НКУ). Эти сведения вписываются в свидетельство на основании соответствующей информации, содержащийся в заявлении плательщика. При этом формулировка видов экономической деятельности должен соответствовать определению, приведенному в Национальном классификаторе КВЭД ДК 009:2005.
Следует отметить, что это требование касается только физических лиц-предпринимателей всех трех групп и не распространяется на юридических лиц, которые без каких-либо последствий могут осуществлять любые виды экономической деятельности кроме тех, которые не могут осуществляться плательщиками единого налога (пункт 291.5 статьи 291 НКУ).
В случае, если физическое лицо - предприниматель фактически осуществляет деятельность, которая не запрещена для упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, но не указанная в свидетельстве плательщика единого налога, возможные последствия различаются для разных групп плательщиков.
Для плательщиков первой и второй групп:
- в налоговой декларации отдельно отражаются доходы, полученные в результате осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщиков единого налога (подпункт 296.5.5 пункта 296.5 статьи 296 НКУ);
- эти доходы облагаются налогом отдельно от других («разрешенных») доходов по ставке 15% (пункт 293.4 статьи 293 НКУ);
- физические лица – плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом Украины с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись следующие виды деятельности (часть седьмая подпункта 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298 НКУ).
Следует отметить, что согласно пункту 294.1 статьи 294 НКУ для плательщиков первой группы установлен годовой, а для плательщиков второй группы – квартальный налоговый (отчетный) период. То есть, в случае осуществления разрешенных, но не внесенных в свидетельство видов деятельности, плательщики единого налога первой группы должны перейти на общую систему налогообложения с 1 января следующего года, а плательщики второй группы - с начала следующего налогового (отчетного) квартала.
Для плательщиков единого налога третьей группы, для которых частью 3 пункта 291.4 статьи 291 не предусмотрено специальных ограничений по видам экономической деятельности, в случае осуществления не внесенных в свидетельство видов деятельности любых финансовых последствий в виде дополнительного налогообложения таких доходов не возникает, но в соответствии с подпункта 298.2.3 пункта 298.2 статьи 298 НКУ, в котором не конкретизированы группы плательщиков, такие физические лица - предприниматели с начала следующего квартала должны перейти на общую систему налогообложения.
Таким образом, для предотвращения нежелательных последствий при оформлении заявления физическим лицам – предпринимателям следует внести в нее все виды экономической деятельности, осуществление которых планируется после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Отдел МРР и ЗГ ГНА в Волынской области
